說起業(yè)務(wù)招待費(fèi)，想必各位財務(wù)朋友們都不會感覺陌生。因為在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，我們企業(yè)為了拓展銷售業(yè)務(wù)、招待客人等通常會發(fā)生該項業(yè)務(wù)支出。

今天，我們就來說一說，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)4個容易出錯的情形，大家快來對照看看，這些問題你是不是處理對了？

易錯情形一：稅前列支扣除忽略“雙比例”扣除限額

假設(shè)1：2021年度XX公司發(fā)生銷售收入共計1000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元。那么，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，XX公司可以稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額是多少？

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬元，當(dāng)年可稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬元。

糾正：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”

結(jié)合上述政策規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即1000萬元*5‰=5萬元。因此，當(dāng)年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)為5萬元。

易錯情形二：忽略從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)特殊政策

假設(shè)2：XX公司是一家專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，2021年度企業(yè)取得銷售收入為0，但取得從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利共計800萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出合計50萬元。那么，XX公司在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時可以稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額是多少？

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬元，0元*5‰=0元，當(dāng)年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)為0元。

糾正：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：

“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?/span>

正確處理：50*60%=30萬元，800萬元*5‰=4萬元，當(dāng)年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)為4萬元。

易錯情形三：忽略視同銷售收入對扣除限額的影響

假設(shè)2：2021年度XX公司的銷售收入為1000萬元，此外當(dāng)年發(fā)生視同銷售貨物收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，XX企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額如下：

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬元，1000萬元*5‰=5萬元，當(dāng)年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)為5萬元。

糾正：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：

“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！?/span>

正確處理：

50*60%=30萬元，（1000+100）萬元*5‰=5.5萬元，當(dāng)年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)為5.5萬元。

在此，再結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，提醒各位小伙伴要注意以下企業(yè)所得稅中的視同銷售情形：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

易錯情形四：忽略代扣代繳個人所得稅問題

假設(shè)4：2021年12月，為了慶祝XX公司成立8周年，XX邀請了主要供應(yīng)商、客戶前來參加慶典，并向供應(yīng)商與客戶代表每人贈送了價值1萬元的精美禮品。共計發(fā)生禮品支出10萬元。財務(wù)人員將發(fā)生的禮品支出10萬元計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

財務(wù)錯誤處理：

財務(wù)人員認(rèn)為贈送的上述精美禮品不涉及個人所得稅問題。

糾正：

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：

“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！?/span>

正確處理：

財務(wù)人員除了將上述支出計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出項目，并按照企業(yè)所得稅稅前扣除要求處理之外，還應(yīng)按照“偶然所得”項目履行個人所得稅扣繳義務(wù)。