案例一

我是一家小規(guī)模銷售公司，2020年1季度銷售產(chǎn)品收入202萬(wàn)元，但是遺憾的是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品120萬(wàn)元的發(fā)票，直到季度終了需要申報(bào)所得稅了，還沒(méi)有開(kāi)過(guò)來(lái)。

會(huì)計(jì)人員由于覺(jué)得進(jìn)貨無(wú)票，因此做賬時(shí)未做庫(kù)存和成本。

僅僅體現(xiàn)了收入：

借：銀行存款 202萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2萬(wàn)元

第一季度利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=200-0=200萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有其他費(fèi)用和調(diào)整事項(xiàng)）

第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=200*25%=50萬(wàn)元（假設(shè)不符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件）

案例二

我是一家小規(guī)模銷售公司，2020年1季度銷售產(chǎn)品收入202萬(wàn)元，但是遺憾的是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品120萬(wàn)元的發(fā)票，直到季度終了需要申報(bào)所得稅了，還沒(méi)有開(kāi)過(guò)來(lái)。

會(huì)計(jì)人員暫估庫(kù)存：

借：庫(kù)存商品 120萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款  120萬(wàn)元

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 120萬(wàn)元

體現(xiàn)收入：

借：銀行存款 202萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2萬(wàn)元

第一季度利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=200-120=80萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有其他費(fèi)用和調(diào)整事項(xiàng)）

第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=80*25%=20萬(wàn)元（假設(shè)不符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件）

總結(jié)

對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)人員處理的方式不同，帶來(lái)稅務(wù)影響也會(huì)不一樣。

比如上述案例，正確的處理方式是案例二，而且直接節(jié)稅30萬(wàn)元。

當(dāng)然還要提醒大家，預(yù)提的無(wú)票支出，發(fā)票須最晚在次年匯算清繳之前取得，否則無(wú)法稅前扣除。

參考

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。